リサイクリングと組替調整。これほど言葉から想像ができないのも珍しいですよね。
言葉を聞いただけでは、さっぱりわかりません。
Boki Artっぽく、まずはイメージからお伝えしていこうと思います。
リサイクリング
リサイクリングは、「獲らぬタヌキの皮算用」で１００円計上して、さらに、実際にタヌキを獲ったタイミングでも１００円計上してしまうことです。
X１年度、タヌキが捕れそうなので「皮算用」で１００円計上
タヌキさんなかなか食べてくれません。のんびりしてるなー。
X２年度、タヌキさんようやく捕れました。
これをX２年度に「実際に捕れた」として１００円計上。
しかしこれでは、X １年度の「皮算用」の１００円と、X２年度の「実際に捕れた」１００円の合計で２００円計上しちゃってます。
１００円を「リサイクル」しちゃってるので、これを「リサイクリング」と呼びます。
組替調整
皆さんが投資家や株主だとして、どうでしょう？「リサイクリング」されたこの決算書、引いてはこの会社、信用できないですよね。
なので、「実際に捕れた」１００円を計上する際に、事前に計上していた「皮算用」の１００円をちゃんと取り消します。
これが「組替調整」になります。
それでは具体事例を見ていきましょう。
具体事例
問題
以下の取引について、X２年度の包括利益計算書を作りなさい
- X１年期中 株式１株を１００円で取得（その他有価証券）
- X１年期末 時価評価１１０円
- X２年期中 １５０円で売却
解説
問題を整理すると、以下のような状態です。
取得原価は１００円で固定。売却前は、時価に応じて評価差額（評差）がぶら下がります。
売却すると、売却額１５０円と取得原価の差額の５０円が売却益になります。
「評価差額」は「皮算用」の収益なので、「その他の包括利益」で計上します。
「売却益」は「実際に捕れた」集計なので、「当期純利益」で計上します。
「包括利益計算書」が、実際に起きた利益を表す「当期純利益」と、実際には売らないけど、もし売ればそれだけの利益が見込めるという、確定していない利益を表す「その他の包括利益」で構成されているイメージと、今回の問題をしっかりとリンクさせて理解していきましょう。
「包括利益計算書」を作ると以下のようになります。
実際には作られませんが、「組替調整をしなかった場合」の「包括利益計算書」も見てみましょう。
まずは「組替調整なし」の場合ですが、組替調整がないと、「皮算用」で計上しているにも関わらず、「実際に捕れた」時も二重で計上してしまっているのがわかります。
「その他の包括利益」がX１年度に１０円、X２年度に９０円が計上されているのに、「当期純利益」も５０円計上されいて、合計で１００円が計上されてしまいます。
「リサイクリング」され二重計上になってしまっています。
一方「組替調整あり」の場合を見ると、「実際に捕れた」利益が計上される際に、「皮算用」で計上したX１年度の１０円と、X２年度の実際に獲れるまでの「皮算用」の４０円の合計５０円を、ちゃんと取り消すことができています。
これで、X１年度には「皮算用」が１０円。
X２年度に「実際に捕れた」が５０円。
実際に捕れたので、「皮算用」の５０円を取り消しした。
と、実態を正しく表現できていることになります。
回答
問題にそのまま回答を作るとこうなります
解説にあるようなX 1年度からの流れを意識した上で、
結果として、X2年度だけで見ると何が起きたのかをしっかり意識しましょう。
