為替換算調整勘定のイメージ
漢字が並びすぎてやる気の出ない論点だと思いますので、まずはイメージからお伝えしようと思います。
為替換算調整は、「西洋風のお家を日本風にリホームしたら、家が傾いたので、調整しました。」みたいな話です。
「為替換算調整勘定」、通称「為調（かわちょう）」は、そっとバランスをとってくれるいいやつです。
3つのレート
為替換算調整で換算をする際、レートは３つあります。
それぞれHR（エイチアール）、AR（エーアール）、CR（シーアール）と呼ばれる人たちです。
活躍の場が異なります。一人ずつ見ていきましょう。
- HR （Historical Rate）
- 「時点」のレートになります。
- 歴史的（ヒストリカル）の言葉からイメージする通り「昔の時点」になります。
- 今１ドル120円だけど、買った時に100円だったら、HRは＠100円です。
- 「昔」を大切にしたい時に使います。
- AR（Average Rate）
- ARだけ「期間」のレートになります。
- 「今年度」の平均が110円だったら、今年度のARは＠110円になります。
- 「期間」を大事にしたい時に使います。
- CR（Current Rate）
- HRと同じく「時点」のレートになります。
- カレントは意味としては「今の」「最新の」という意味で、「今の時点」になります。
- １ドル100円の時に買ったけど、今120円だったらCRは＠120円です。
- 「今」を大切にしたい時に使うレートになります。
この3つのレートの意味合いをしっかりと押さえましょう。
換算に使うレート
海外の子会社を換算する際に、ポイントになるのが、「BSのどこをどのレートで換算するか」です。
意味もなく、どこがHRで、どこがARでと覚えるのではなく、しっかりと意味を考えて腹落ちさせておきましょう。
以下は、BSのどの部分をどのレートで換算するかの図になります。
原則として、BSは「今の状態を表すもの」です。BSには日付ひとつだけですよね。この日時点の状態です。
今の時点を表してるものなので、合わせて「今のレート」である「CR」を使って換算します。
まずはBS全体を考えるとCRが適切であることを意識しましょう。
「BSはCR」という原則を抑えたら、その中の例外を考えます。BSの例外は「純資産」です。
資本金がわかりやすいので、資本金で考えてみます。
たとえば、＠100円の時に10万ドルで会社を設立したとします。日本円に換算すると1,000万円。これを「今＠120円だから1,200万円出してもらった。」とするのは違いますよね。なんかすごいズルしてる感じしますよね。資本金はもらった時のお話なので「昔のレート」である「HR」で換算します。
次に「純資産はHR」という原則を押さえたら、その中の例外を考えます。
それが「利益剰余金」です。利益剰余金は上図の通りPLの当期純利益からBSにやってきています。
PLの４月１日から３月31日の「期間」の取引を記録したもので、その結果の利益が「当期純利益」です。
当期純利益が「期間の利益」なので、そこからやってきた利益剰余金も「期間のレート」である「AR」で換算します。
今のストーリーとしてまとめると、以下のような流れになります。
- ①原則BSは今の話なので、CR
- ②でも、純資産は昔の話だからHR
- ③でも、利益剰余金は期間の話だからAR ※細かい話は後述
ヤミクモに資産はCR、負債もCR、純資産はHR。。。あれどっちだっけ？となるのではなく、上段の原則から意味と一緒に腹落ちさせましょう。
利益剰余金の細かい話
利益剰余金について、先ほどは当期純利益からきてるからARだ！とお伝えしましたが、厳密にいうと一部違います。
利益剰余金というのは、過去の利益の積み重ねになります。PLのX１年度で当期純利益が100円、X２年度で100円、X３年度で100円出たとします。
X３年度末の利益剰余金は300円です。
先ほどの例は、X1年度末のお話で、「利益剰余金の全額が当期純利益だった場合」とシンプルにしています。
厳密にいうとX３年度時点では、「期首の利益剰余金残高（X 1〜X２年度分）」は昔の話なので「HR」
当期に発生した「当期利益剰余金発生額（X３年度）」は「AR」になります。
以下の図のように毎年PLから、利益剰余金が積み重ねられてることを意識しましょう。
例えば、簿記のテストの問題で、利益剰余金が100円と問題資料のBSに記載があり、問題文の補足に「当期純利益は100円」と記載があった場合は、100円をARで換算という基本問題です。
でも、BSの利益剰余金に300円とあり、「当期純利益は100円」と補足文があった場合は、すでに期首までにあった200円がHR、当期追加された当期純利益分の100円がARという応用問題になります。
基本を抑えたら、こちらもしっかり腹落ちさせておきましょう。
「為替換算調整勘定」の正体
冒頭でイメージをお伝えしましたが、ここからはいよいよ「為替換算調整勘定」の正体に迫ります。
謎を紐解くポイントは３つのレートです。
バランスされたドル建のBSを、それぞれ異なる３つのレートで円に換算したらどうなるでしょう？
そうです。バランスしなくなるんです。当たり前ですよね。借方と貸方に違うレートを掛けてるんですから。
結論からお伝えすると、「為替換算調整勘定」の正体は、「３つのレートによる換算のアンバランスを調整するための勘定」になります。
以下のレートの時に、ドル建のBSを円に換算したらどうなるか見てみましょう。
左がドルの BS、右が円に換算した時のBSになります。
まず「資産」「負債」をCR（120円）で換算します。
続いて純資産をHR（100円）で換算します。
最後に利益剰余金（上図「利剰」）をARで換算します。（利益剰余金の全額が当期純利益とします）
そうすると、円に換算された方のBSの借方が36,000円に対して、借方は33,000円になってしまいます。
バランスしませんよね？？
ここで颯爽と登場するのが「為調くん」こと、「為替換算調整勘定」になります。
これで、円建てのアンバランスになりかけてたBSがしっかりとバランスしました。
以上、為替換算調整勘定のお話しでした。「為調くん」渋くていいやつですよね。私もこういう存在でありたいと思います。
為替換算調整勘定も（主に字面から）最初は難しく感じますが、イメージからしっかり理解すると、小学生レベルの算数の問題になります。
噛み砕けばどんな問題も簡単になるので、「なーんだ、こんな話か」と感じるまで、しっかり腹落させておきましょう。
